易達財務(wù)提供專(zhuān)業(yè)的鎮江公司注冊與鎮江代理記賬服務(wù)，上一篇文章我們講解了《這樣開(kāi)票不可以，看看這4種錯誤的開(kāi)票行為！》，今天易達小便將與大家分享《自然人股東股權轉讓之前必須完稅嗎？關(guān)于股轉的6個(gè)問(wèn)題！》。

疑問(wèn)一01

自然人股東股權轉讓之前必須完稅嗎？有何法律依據？

1參考1

《個(gè)人所得稅法》第十五條規定：

個(gè)人轉讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應當根據不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應繳的個(gè)人所得稅，登記機構辦理轉移登記時(shí)，應當查驗與該不動(dòng)產(chǎn)轉讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉讓股權辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。有關(guān)部門(mén)依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統，并實(shí)施聯(lián)合激勵或者懲戒。

2參考2

2020年5月11日國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局天津市市場(chǎng)監督管理委員會(huì )《關(guān)于規范股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告》規定：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權轉讓行為，在向市場(chǎng)監督管理部門(mén)辦理變更登記手續前，扣繳義務(wù)人、納稅人應依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個(gè)人所得稅申報表等相關(guān)資料。

二、國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場(chǎng)監督管理委員會(huì )實(shí)行個(gè)人股權轉讓信息自動(dòng)交互機制。市場(chǎng)監督管理部門(mén)在確認個(gè)人股權轉讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報后，依照相關(guān)規定為被投資企業(yè)辦理股權變更登記。

3參考3

《青島市財政局 國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局 青島市工商行政管理局關(guān)于進(jìn)一步完善股東股權變更稅源管理工作的通知》（青財源〔2018〕4號）規定：

一、關(guān)于法人股權轉讓稅源管理

對企業(yè)法人持有的股權發(fā)生轉讓、贈與、繼承、合并、分立及其他涉及股權變更的行為，稅源管控通過(guò)“股權轉讓及變更信息”等涉稅信息共享工作實(shí)施，即工商部門(mén)將辦理的法人社會(huì )信用代碼、法人名稱(chēng)、地址、變更前股東持股數量和比例、變更后股東持股數量和比例、變更日期等信息，通過(guò)“青島市財源建設信息平臺”實(shí)時(shí)傳送稅務(wù)部門(mén)，為稅務(wù)部門(mén)征管提供支持。

二、關(guān)于自然人股東股權轉讓的稅源管理

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十五條規定：“個(gè)人轉讓股權辦理變更登記的,市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。”根據法律規定，企業(yè)登記機關(guān)對轉讓方為自然人股東的股權變更，應依據稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的《自然人股東股權變更稅源監控登記表》（完稅憑證）即時(shí)辦理登記手續。

三、加強股東股權轉讓管理工作配合

財政、稅務(wù)、工商等部門(mén)要加強股東股權轉讓稅源管理工作配合，全面做好涉稅信息共享，發(fā)揮信息使用效益。同時(shí)，要認真做好股東股權轉讓稅源管理工作程序的宣傳，杜絕“搭車(chē)核稅”等問(wèn)題，提高辦事效率，為股權交易提供優(yōu)良服務(wù)。

4參考4

國家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局陽(yáng)江市市場(chǎng)監督管理局關(guān)于個(gè)人股權變更登記需查驗完稅憑證的通告（2020年7月21日  2020年第1號）規定，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規定，個(gè)人轉讓股權應到主管稅務(wù)機關(guān)完成個(gè)人所得稅申報。自2020年8月1日起，市場(chǎng)監督管理部門(mén)將查驗個(gè)人轉讓股權相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，對未提供完稅憑證的不予受理股權變更登記。

5參考5

中山市市場(chǎng)監督管理局　國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權變更登記需查驗完稅憑證的通告（2020年7月28日 中市監【2020】97號）規定，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》相關(guān)規定，個(gè)人轉讓股權辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。市場(chǎng)監督管理部門(mén)已依法開(kāi)展相關(guān)查驗工作，請申請辦理股權變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門(mén)辦理個(gè)人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場(chǎng)監督管理部門(mén)申請辦理股權變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗不實(shí)的不予辦理相關(guān)登記。

疑問(wèn)二02

自然人股權轉讓?zhuān)婕澳男┒惙N？

答復：

1財產(chǎn)轉讓所得的個(gè)稅。

股權轉讓所得應繳納的個(gè)人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%。

參考：

根據國家稅務(wù)總局《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)公告的規定，個(gè)人轉讓股權以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

2產(chǎn)權轉移書(shū)據的印花稅

按照股權轉讓協(xié)議所載金額的萬(wàn)分之五貼花征稅。

參考：

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）文件規定，產(chǎn)權轉移書(shū)據，包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專(zhuān)用權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權等轉移書(shū)據，按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

疑問(wèn)三03

我公司自然人股權轉讓?zhuān)惥肿屧u估公司的房產(chǎn)和土地，有何政策依據嗎？

答復：

若是自然人股權轉讓價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當理由等，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照凈資產(chǎn)核定法核定股權轉讓收入，當企業(yè)的土地使用權、房屋等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，要求出具評估報告。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》》規定：

第十條股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。

第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權轉讓收入:

（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無(wú)正當理由的；

（二）未按照規定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉讓方無(wú)法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。

第十二條符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權或股份；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

第十四條主管稅務(wù)機關(guān)應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

6個(gè)月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權轉讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉讓收入。

疑問(wèn)四04

公司自然人股權轉讓?zhuān)臼枪蓹噢D讓個(gè)稅的納稅義務(wù)人嗎？

答復：

公司自然人股權轉讓?zhuān)蓹噢D讓方，為個(gè)稅的納稅人，股權受讓方，為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。

提醒：

1、扣繳義務(wù)人有代扣代繳股權轉讓所得稅的法定義務(wù)。若是股權受讓方未履行扣繳個(gè)稅的義務(wù)，不需要補繳，但是需要處應扣未扣、應收而不收稅款0.5倍-3倍罰款。

2、股權所在的企業(yè)沒(méi)有代扣代繳義務(wù)。股權所在的企業(yè)要向稅務(wù)機關(guān)報告股權變動(dòng)情況。

參考：

1、《稅收征收管理法》第四條規定：“法律行政法規規定負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規規定的負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”第六十九條規定：“扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應扣未扣、應收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）：

第二十二條 被投資企業(yè)應當在董事會(huì )或股東會(huì )結束后5個(gè)工作日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權變動(dòng)事項相關(guān)的董事會(huì )或股東會(huì )決議、會(huì )議紀要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權變動(dòng)的，應當在次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。

疑問(wèn)五05

合伙企業(yè)股權轉讓?zhuān)前凑?/span>“經(jīng)營(yíng)所得”還是按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個(gè)人所得稅？

答復：

1若是你屬于非創(chuàng )投企業(yè)

則合伙企業(yè)股權轉讓?zhuān)前凑?/span>“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，適用稅率5%-35%。

參考：

國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(cháng)葉霖兒在國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現場(chǎng)也作了明確解讀：

問(wèn)：合伙企業(yè)發(fā)生股權轉讓行為，自然人合伙人取得的所得應該按照什么稅目征收個(gè)人所得稅？

答復：

按照現行個(gè)人所得稅法規定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉讓股權所得，應按照“先分后稅”原則，根據合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目繳納個(gè)人所得稅。

2若是你屬于創(chuàng )投企業(yè)，則可以選擇

1、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅；

2、創(chuàng )投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應從創(chuàng )投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個(gè)人所得稅。

參考：

財稅〔2019〕8號《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監會(huì )關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》：

一、創(chuàng )投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng )投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng )投企業(yè)的所得計算個(gè)人所得稅應納稅額。

本通知所稱(chēng)創(chuàng )投企業(yè)，是指符合《創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號）或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會(huì )令第105號）關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規定，并按照上述規定完成備案且規范運作的合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）。

二、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng )投業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應從創(chuàng )投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個(gè)人所得稅。

疑問(wèn)六06

我公司今年剛增資擴股引進(jìn)了新的股東，請問(wèn)這種行為是否屬于股權轉讓?zhuān)渴欠裼?/span>20%個(gè)稅的風(fēng)險？

答復：

增資擴股引進(jìn)新的股東，這種股東變更不屬于股權轉讓?zhuān)斎灰膊粫?huì )面臨股權轉讓20%個(gè)稅的風(fēng)險。

增資擴股賬務(wù)處理：

借：銀行存款                 200 萬(wàn)元

      貸：實(shí)收資本——李四      50 萬(wàn)元

            資本公積——資本溢價(jià)      150萬(wàn)元

提醒：

區別之一：

增資擴股是企業(yè)行為，是企業(yè)收到了投資方的資金；自然人股權轉讓是個(gè)人行為，是原來(lái)的股東個(gè)人收到了資金。

區別之二：

增資擴股后帶來(lái)企業(yè)注冊資本的增加，自然人股權轉讓后企業(yè)注冊資本不變。

區別之三：

增資擴股是企業(yè)增加資本金擴大股權，原股東股東權益不變；股權轉讓是企業(yè)資本金不變股權不變，原股東讓渡股東權益。

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì )計

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