易達財務(wù)提供專(zhuān)業(yè)的鎮江公司注冊與鎮江代理記賬服務(wù)，上一篇文章我們講解了《高企提示|高新技術(shù)企業(yè)的幾個(gè)稅務(wù)問(wèn)題》，今天易達小便將與大家分享《出差請客戶(hù)吃飯花了2000元，計入業(yè)務(wù)招待費還是差旅費？》。

相信每個(gè)會(huì )計人在工作中都接觸過(guò)業(yè)務(wù)招待費，尤其是應酬較多的工作總有那么幾張餐飲發(fā)票走了業(yè)務(wù)招待費的。但大家知道嗎，入錯了業(yè)務(wù)招待費這一科目也會(huì )造成多交稅！

1業(yè)務(wù)招待費、差旅費、餐費，

有什么區別？

首先得清楚什么是業(yè)務(wù)招待費。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是3點(diǎn)特征：以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為目的、企業(yè)與被招待人存在業(yè)務(wù)關(guān)系、合理支出。企業(yè)所有者的個(gè)人愛(ài)好支出費用算不算業(yè)務(wù)招待費？相信很多人都會(huì )說(shuō)“不算”，因為它跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)關(guān)系啊。

清楚了業(yè)務(wù)招待費的特征，接下來(lái)理清它跟其他費用科目的區別，在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，沒(méi)有官方文件的界定，因此很容易跟其他費用“難舍難分”，其中z易混淆的就是差旅費和餐費，現在針對這三個(gè)費用科目給大家做個(gè)區分。

業(yè)務(wù)招待費與差旅費有什么區別？比如，客戶(hù)來(lái)公司談項目，產(chǎn)生的住宿費由本公司承擔，會(huì )計人員可以將這筆費用列入業(yè)務(wù)招待費；如果是本公司的員工到客戶(hù)公司去談項目，產(chǎn)生的住宿費還是由本公司承擔，那就得計入差旅費了。業(yè)務(wù)招待費與差旅費的區別就是，前者是為企業(yè)外人員支出的費用，后者是為企業(yè)內部人員支出的費用。

業(yè)務(wù)招待費與餐費有什么區別？業(yè)務(wù)招待費包括餐費，餐費也不一定就屬于業(yè)務(wù)招待費，它們的關(guān)系如下圖：

某員工要出差去廣州陪客戶(hù)，與客戶(hù)一同登上廣州塔，領(lǐng)導說(shuō)費用自己全承包了吧，于是去廣州塔的交通費、廣州塔的門(mén)票費、結束之后宴請對方的餐費、贈送對方紀念品的雜費等等，都囊括在業(yè)務(wù)招待費里面。

但是“餐費不一定屬于業(yè)務(wù)招待費”怎么理解呢？z常見(jiàn)的，公司免費提供午餐，這是餐費，但計入職工福利費；員工出差期間要吃飯吧？產(chǎn)生的餐費就得計入差旅費。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的基數是多少？在國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，有這樣一條規定：

只要符合規定的業(yè)務(wù)招待費支出，在不超過(guò)當年營(yíng)業(yè)收入的千分之五的前提下，企業(yè)都可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。

2注意這些業(yè)務(wù)招待費的涉稅風(fēng)險

1.錯將業(yè)務(wù)招待費計入其它項目，影響增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

例如：華唯公司在維護客戶(hù)關(guān)系時(shí)，贈送了一部手機給客戶(hù)，會(huì )計人員沒(méi)有計入業(yè)務(wù)招待費，而是計入了業(yè)務(wù)宣傳費。如果當年廣告宣傳支出太多，超過(guò)了扣除數，而業(yè)務(wù)招待費還在扣除數內，那無(wú)形之中就會(huì )增加華唯公司的企業(yè)所得稅和增值稅等稅負壓力。

2.不合規范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出也計入了業(yè)務(wù)招待費。

從上述國家稅務(wù)總局的文件來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費必須是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)的事項支出。老板買(mǎi)了一臺空調放在辦公室，這不能算是業(yè)務(wù)招待費，不能稅前扣除。

再慘一點(diǎn)，有一項可以入業(yè)務(wù)招待費的支出，但是發(fā)票不合規范，也不能進(jìn)行稅前扣除了。

3.籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

也就是說(shuō)，碧桂圓子公司在建房期間，需要招待投資方，這期間產(chǎn)生的支出可以按標準扣除，要是開(kāi)始營(yíng)業(yè)了，就得按照另外的規定進(jìn)行扣除。

4.未實(shí)際發(fā)生的費用的不參與扣除。

例如，華唯公司的會(huì )計按照當年收入，按標準扣除數計算了300萬(wàn)可扣除的業(yè)務(wù)招待費，但是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只有250萬(wàn)，那么剩下的50萬(wàn)也不能進(jìn)行稅前扣除。

5.無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費不得扣除。

如果納稅人不能提供真實(shí)有效的憑證或資料，來(lái)證明這項費用確實(shí)屬于業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)也不會(huì )通過(guò)納稅人稅前扣除的申請。

3案例問(wèn)答

1.我買(mǎi)了300元水果用于業(yè)務(wù)招待，憑證上改寫(xiě)誰(shuí)的身份證號和名字？

對于報銷(xiāo)申請單，誰(shuí)要報銷(xiāo)就寫(xiě)誰(shuí)的名字；對于收據，誰(shuí)收錢(qián)就寫(xiě)誰(shuí)的名字。

2. 業(yè)務(wù)招待費進(jìn)項稅額可以抵扣嗎？

不能抵扣。就算抵扣了也要做進(jìn)項稅額轉出。

3.贈送給客戶(hù)的茶葉，為什么涉及業(yè)務(wù)招待費？

如果茶葉是自產(chǎn)的，則視同銷(xiāo)售：

借：銷(xiāo)售費用--業(yè)務(wù)招待費

貸：庫存商品

應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

如果茶葉是外購的：

1）銷(xiāo)售茶葉的商貿公司將部分茶葉送給客戶(hù)，購入時(shí)，

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款；

贈送時(shí)：

借：銷(xiāo)售費用

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）

2）非茶葉公司買(mǎi)回茶葉贈送客戶(hù)：

借：銷(xiāo)售費用——業(yè)務(wù)招待費

貸：銀行存款

本文來(lái)源：會(huì )計網(wǎng)

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