易達財務(wù)提供專(zhuān)業(yè)的鎮江公司注冊與鎮江代理記賬服務(wù)，上一篇文章我們講解了《這個(gè)增值稅，降了！5月1日起！》，今天易達小便將與大家分享《建筑業(yè)的預收賬款，注意5個(gè)問(wèn)題！》。

【問(wèn)題一】

建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了？

答復：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間了，只預繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。

注意1：

若是項目在同城，就在機構所在地預繳增值稅；若是項目在異地，應該在項目所在地預繳增值稅。

注意2：

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

參考：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天”。

【問(wèn)題二】

建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，一定要預繳增值稅嗎？

答復：

也有特殊情況。建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，無(wú)論本地項目還是異地項目的:

1. 如果不存在分包的情況下，當期預收賬款金額大于10萬(wàn)元的才預繳增值稅；

2. 如果存在分包的情況下，當期預收賬款減去分包款后差額大于10萬(wàn)元的才預繳增值稅。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）：

first條規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

第二條規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

第六條規定，按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。

【問(wèn)題三】

建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，能否開(kāi)具發(fā)票？

答復：

可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”：

601“預付卡銷(xiāo)售和充值”

602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”

603“已申報繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補開(kāi)票”

604“代收印花稅”

605“代收車(chē)船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來(lái)水”

612“建筑服務(wù)預收款”

【問(wèn)題四】

建筑企業(yè)收到預收賬款時(shí)，預繳的增值稅如何做賬？

答復：

預收款開(kāi)具收據或開(kāi)具不征稅發(fā)票的：

1、收到款項時(shí)

借：銀行存款

貸：預收賬款

2、預交稅款時(shí)

借：應交稅費-預交增值稅 （一般計稅方式）

應交稅費-簡(jiǎn)易計稅 （簡(jiǎn)易計稅方式）

貸：銀行存款

【問(wèn)題五】

建筑企業(yè)收到預收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，但是收到工程進(jìn)度款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間？

答復：

收到工程進(jìn)度款屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

注意：

1、收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

2、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

3、提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

4、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

5、質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到的當天發(fā)生納稅義務(wù)。

參考1：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為: (一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

參考2：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條規定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”

作者：郝守勇/郝老師說(shuō)會(huì )計

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