易達財務(wù)提供專(zhuān)業(yè)的鎮江公司注冊與鎮江代理記賬服務(wù)，上一篇文章我們講解了《重要通知！2019年度代扣代收代征稅款手續費申報期限延長(cháng)》，今天易達小便將與大家分享《重磅！掛帳其他應收款被罰上千萬(wàn)！長(cháng)期掛賬“其他應收款”如何平賬？》。

很多人不了解其他應收賬款中會(huì )藏著(zhù)什么稅務(wù)風(fēng)險呢？近期，這家企業(yè)“其他應收款”長(cháng)期掛賬不結轉收入，追繳稅款上千萬(wàn)，光滯納金就罰了265萬(wàn)！老板和財務(wù)都要看！

一、長(cháng)期掛賬不結轉收入，涉及3039萬(wàn)被罰265萬(wàn)！

案例：某市稅務(wù)機關(guān)根據高風(fēng)險行業(yè)定向隨機抽查計劃，對B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該公司及其股東通過(guò)虛構業(yè)務(wù)、隱匿收入等手段逃避納稅。針對企業(yè)違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法對該企業(yè)作出追繳稅款3039萬(wàn)元、加收滯納金265萬(wàn)元的處理決定。該案因涉嫌逃稅罪移送公安機關(guān)處理。

其中，涉及到其他應收款的細節如下:

 該公司財務(wù)報表2014年底“其他應付款”科目金額為2.03億元，同期企業(yè)總負債為2.41億元，“其他應付款”占總負債比例高達83%，并且2015年～2016年呈逐年遞增狀態(tài)。從行業(yè)指標來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)“其他應付款”占總負債比例一般很少超過(guò)50%，如果該比例過(guò)高，則企業(yè)運營(yíng)會(huì )出現問(wèn)題。

但該企業(yè)2014年～2016年運營(yíng)正常。鑒于以往檢查中，一些行業(yè)企業(yè)有過(guò)通過(guò)“其他應付款”長(cháng)期掛賬不結轉收入延遲納稅的案例，檢查組決定將該科目列為重點(diǎn)檢查項目。

從銷(xiāo)售明細表分析，該企業(yè)開(kāi)發(fā)的部分商業(yè)地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低，成本與銷(xiāo)售價(jià)格倒掛，明顯不符合市場(chǎng)規律。

綜合疑點(diǎn)，檢查組初步判斷該公司可能存在隱匿應稅收入和低價(jià)銷(xiāo)售等問(wèn)題，決定采取實(shí)地調賬方式，對該企業(yè)2014年～2016年度納稅情況實(shí)施稅收核查。

經(jīng)檢查人員縝密調查，B公司及股東熊某通過(guò)隱匿收入、虛構業(yè)務(wù)等方式逃避納稅的違法事實(shí)水落石出。稅務(wù)機關(guān)依法作出處理決定：向B公司和熊某個(gè)人追繳稅款共計3039萬(wàn)元。其中企業(yè)所得稅1934萬(wàn)元、個(gè)人所得稅736萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅及附加241萬(wàn)元、土地增值稅35萬(wàn)元、契稅93萬(wàn)元，并加收滯納金265萬(wàn)元。同時(shí)該案因涉嫌逃稅罪，被移送公安機關(guān)立案調查。該公司其他違法線(xiàn)索也移交到國家有關(guān)部門(mén)等待處理。

根據我國刑法第二百零一條:

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

二、長(cháng)期掛賬的其他應收款

1、憑票入賬不等于找替票入賬

會(huì )計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀(guān)念。很多會(huì )計人first想法是找發(fā)票報銷(xiāo)，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報銷(xiāo)，這種做法明顯是違法的，會(huì )計人員可能會(huì )因此承擔法律責任。

2、沒(méi)有發(fā)票也可入賬

如果費用果真發(fā)生了，沒(méi)有發(fā)票該怎么辦呢？無(wú)需著(zhù)急，沒(méi)有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據表明其他應收款是掛賬的費用，同樣能以費用的名義入賬，只是這部分費用不可以在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據可以是收據、小票等。

3、不能證實(shí)費用真實(shí)發(fā)生的，有被認定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險

z極端的情況是，既沒(méi)有取得發(fā)票又沒(méi)有證據表明掛賬的其他應收款是費用。這時(shí)會(huì )計做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費用化處理，費用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險。

4、計提壞賬

除了做費用報銷(xiāo)外，還可以考慮計提資產(chǎn)減值。其他應收款也是可以計提壞賬準備的。做賬與計稅是兩個(gè)不同的概念。針對長(cháng)期掛賬的其他應收款，應分類(lèi)處置，屬于費用的需費用化；屬于薪酬、分紅的，應補交個(gè)稅；實(shí)在收不回來(lái)的借款，會(huì )計做賬時(shí)可根據會(huì )計政策計提壞賬。但要注意，計提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認可，在匯算清繳時(shí)要記得納稅調整。

5、股東大額借款

有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎金、分紅等長(cháng)期掛在其他應收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢(qián)拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規定，股東借款當年沒(méi)有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì )將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風(fēng)險，民營(yíng)企業(yè)“家財務(wù)”的現象是一個(gè)頑疾——老板的錢(qián)就是公司的錢(qián)，公司的錢(qián)也是老板的錢(qián)。大股東借錢(qián)不還、債務(wù)長(cháng)期掛賬，可能會(huì )觸以下三個(gè)方面的風(fēng)險。

一是債務(wù)風(fēng)險。欠債還錢(qián)這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì )主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

二是稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)的規定，股東借款超過(guò)一年沒(méi)有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì )將之視作分紅，應按20%的稅率繳納個(gè)稅。

三是違法風(fēng)險。如果大股東從公司借款，手續不完整，極易觸發(fā)刑事責任。

要防止上述3類(lèi)風(fēng)險，建議借款之前通過(guò)董事會(huì )決議或股東會(huì )決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計提借款利息，明確借款屬性。當然，更希望大股東能做到公私分明，規范財務(wù)管理。這是杜絕此類(lèi)風(fēng)險的z佳方法。

三、長(cháng)期掛賬的應付款項的問(wèn)題

1、疑問(wèn)一

問(wèn)：我司有應付賬款，掛賬時(shí)間已經(jīng)超過(guò)兩年，對方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結轉到營(yíng)業(yè)外收入？如果將應付賬款這樣結轉到營(yíng)業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：如果2年未聯(lián)系上該單位，無(wú)法支付的應付賬款，需要轉入營(yíng)業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規定計算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括:

(一)銷(xiāo)售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入

(三)轉讓財產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金收入

(七)特許權使用費收入

(八)接受捐贈收入

(九)其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

2、疑問(wèn)二

問(wèn)：營(yíng)改增后，長(cháng)期掛賬的往來(lái)款項會(huì )有什么風(fēng)險？應如何應對？其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利長(cháng)時(shí)間掛賬會(huì )有什么風(fēng)險，分別應如何處理？　

答：對于長(cháng)期掛賬的往來(lái)款項，應該定期對賬，定期清理。

1、其他應收款長(cháng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項內容，存在以下風(fēng)險：

（1）對其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

（3）對員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購買(mǎi)房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

2、預付賬款，需根據形成的原因，做出不同的處理。

（1）如果是確實(shí)無(wú)法收回的款項，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項申報。

（2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒(méi)有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

注意：因未取得合法有效憑據，相關(guān)成本費用不得稅前列支。

3、應付款項（應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利），如果確認無(wú)法支付，應該計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)需要注意：應付利息、應付股利的對方如果是自然人，還可能會(huì )涉及扣繳個(gè)人所得稅。

政策依據

1、各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2、第二條規定：關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(cháng)期不還的處理問(wèn)題。

納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買(mǎi)房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。

對個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目計征個(gè)人所得稅；

對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。

4、扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì )計科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應認為所得的支付，應按稅收法規規定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應繳納的個(gè)人所得稅。

來(lái)源：稅海沉浮、指尖上的會(huì )計、中稅網(wǎng)、神計報稅，省稅

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