易達財務(wù)提供專(zhuān)業(yè)的鎮江公司注冊與鎮江代理記賬服務(wù)，上一篇文章我們講解了《國家剛明確！1月1日起，這類(lèi)企業(yè)暫免征收殘保金》，今天易達小便將與大家分享《【公告】重要！稅務(wù)總局明確取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等征管問(wèn)題》。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第45號

現將取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問(wèn)題公告如下：

一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時(shí)，應當通過(guò)本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認。

增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，超過(guò)認證確認、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規定條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規定，繼續抵扣進(jìn)項稅額。

二、納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時(shí)的納稅信用級別確定。

三、按照《財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）的規定，在計算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項構成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進(jìn)項稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

四、中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“境內”）單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內工程總承包方取得的分包款收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第六條規定的“視同從境外取得收入”。

五、動(dòng)物診療機構提供的動(dòng)物疾病預防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）first條第十項所稱(chēng)“家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”。

動(dòng)物診療機構銷(xiāo)售動(dòng)物食品和用品，提供動(dòng)物清潔、美容、代理看護等服務(wù)，應按照現行規定繳納增值稅。

動(dòng)物診療機構，是指依照《動(dòng)物診療機構管理辦法》（農業(yè)部令第19號公布，農業(yè)部令2016年第3號、2017年第8號修改）規定，取得動(dòng)物診療許可證，并在規定的診療活動(dòng)范圍內開(kāi)展動(dòng)物診療活動(dòng)的機構。

六、《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第二條修改為：

“第二條同時(shí)具備以下條件的增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）適用本辦法：

（一）在中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內）提供公路或內河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）。

（二）提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內水路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運輸證》。

（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規模納稅人管理。”

七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

本公告實(shí)施前，納稅人取得的中央財政補貼繼續按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第3號）執行；已經(jīng)申報繳納增值稅的，可以按現行紅字發(fā)票管理規定，開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財政補貼從銷(xiāo)售額中扣減。

八、本公告first條自2020年3月1日起施行，第二條至第七條自2020年1月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執行，已處理的事項不再調整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2019年第31號）第五條自2020年1月1日起廢止。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕第17號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕617號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證認證稽核有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕173號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2017年第11號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（2019年第33號）第四條自2020年3月1日起廢止。《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）根據本公告作相應修改，重新發(fā)布。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2019年12月31日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

近期，接到各方反映的一些增值稅征管問(wèn)題。為統一執行口徑，便于納稅人操作，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（以下稱(chēng)《公告》），對相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。現就《公告》的主要內容解讀如下：

一、取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限

增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內認證確認等，已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過(guò)本省（自治區、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認。

增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，超過(guò)認證確認等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規定，繼續抵扣其進(jìn)項稅額。

二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

（一）納稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個(gè)月）資源綜合利用項目的應退稅款。按照規定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機關(guān)應為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應的稅款，不應給予退還。

（二）納稅人申請增值稅留抵退稅，判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅提交《退（抵）稅申請表》時(shí)的納稅信用級別確定。

例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅并提交《退（抵）稅申請表》時(shí)，已滿(mǎn)足納稅信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機關(guān)應按規定為其辦理留抵退稅。

三、留抵退稅額中“進(jìn)項構成比例”的計算

《財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）規定的“進(jìn)項構成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

《公告》明確，在計算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項構成比例”時(shí)，無(wú)需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進(jìn)項稅額部分進(jìn)行調整。

四、跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規定的問(wèn)題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規定，工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可能出現由境內工程總承包方統一從境外取得境外工程項目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結算方式不改變境內分包方收入來(lái)源的本質(zhì)，因此，《公告》明確，境內的單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，從境內的工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”，可按現行規定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

五、動(dòng)物診療機構提供動(dòng)物診療服務(wù)免稅政策的適用

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）中規定，“家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”，屬于免征增值稅范圍。《公告》明確，符合規定的動(dòng)物診療機構提供的動(dòng)物疾病預防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，屬于上述免稅范圍；除此之外，動(dòng)物診療機構銷(xiāo)售動(dòng)物食品和用品，提供動(dòng)物清潔、美容、代理看護等業(yè)務(wù)，應按規定繳納增值稅。

六、修改《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》相關(guān)內容

《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，以下簡(jiǎn)稱(chēng)55號公告）規定，向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規模納稅人，需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿(mǎn)足貨物運輸業(yè)小規模納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票的需求，《公告》修改了55號公告規定的代開(kāi)條件，明確在境內提供公路或內河貨物運輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）的納稅人，可以按規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他條件未發(fā)生變化，并重新發(fā)布了《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》。

七、財政補貼收入是否繳納增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用”，由于中央財政補貼不屬于向“購買(mǎi)方收取”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第3號）明確“納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅”。

2017年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用”。因此，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

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